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年度会计政策变更和中期会计政策变更的会计处理_会计研究论文

论文作者:佚名    论文来源:不详    论文栏目:会计研究论文    收藏本页
 一、年度会计政策变更的处理

  [例]某公司1999年12月购入一项管理用设备,价款150万元,不考虑净残值。预计使用年限5年,原采用直线法计提折旧。该公司所得税率 33%,所得税会计处理采用债务法,税法允许的折旧方法为直线法。该公司按照净利润的10%提取法定盈余公积,按照净利润的5%提取法定公益金,中期不作分配。假设2003年1月1日根据政策规定采用年数总和法计提折旧。根据《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》对该事项应采用追溯调整法进行会计处理。

  1、累积影响数计算结果见表1:

  表1  累积影响数计算表   单位:元

  年度 年数总和法折旧额 直线法折旧额 所得税前差异 所得税影响 累积影响数

  2000   500000     300000     200000    66000    134000

  2001   400000     300000     100000    33000    67000

  2002   300000     300000        0      0      0

  合计   1200000     900000     300000    99000    201000

  2、2003年1月1日账务处理如下:

  (1)调整累积影响数

  借:利润分配——未分配利润     201000

      递延税款              99000

      贷:累计折旧           300000

  (2)调整利润分配

  借:盈余公积                     30150

      贷:利润分配——未分配利润   30150

  (3)2003年度会计报表相关项目调整。①在2003年度资产负债表中应调整的相关项目“年初数”:累计折旧调增300000元,递延税款调减 99000元,盈余公积调减30150元,未分配利润调减170850元。②在2003年度利润表和利润分配表中应调整的相关项目“上年数”:管理费用、所得税项目不调,年初未分配利润调减170850元[(134000+67000)×85%].显然,该事项发生时间属于资产负债表日后涵盖期间,因此,还要按照资产负债表日后事项准则,对尚未报出的2002年度报表相关项目的年末数和年初数(上年数)进行调整。

  二、中期会计政策变更的处理

  (一)会计政策变更发生在会计年度第1季度承上例,假设该公司按规定应披露季度报表。2001年1季度,根据政策规定采用年数总和法计提折旧,其他条件不变。用追溯调整法进行2001年度的会计处理。

  1、累积影响数计算结果见表2:

  表2      累积影响数计算表    单位:元

  年度   年数总和法折旧额 直线法折旧额 所得税前差异 所得税影响 累积影响数

        1季度   125000     75000     50000    16500    33500

         2季度   125000     75000     50000    16500    33500

  2000 3季度   125000     75000     50000    16500    33500

        4季度   125000     75000     50000    16500    33500

         合计    500000     300000    200000    66000   134000

        1季度   100000     75000     25000    8250    16750

        2季度   100000     75000     25000    8250    16750

  2001  3季度   100000     75000     25000    8250    16750

        4季度   100000     75000     25000    8250    16750

         合计   400000     300000    100000    33000    67000

         合计   900000     600000    300000    99000   201000

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